独⽴企業間価格の算定⽅法「その他の⽅法」は規定された⽅法のどれにも当てはまらない場合のみ利⽤可能なのか?

本記事では、最近の判決1においてインド⾼等裁判所が「インドの移転価格税制における独⽴企業間価格を算定するための最も適切な⽅法の選択と適⽤」について重要な原則を⽰したことを紹介しています。

背景

外国法⼈のインド⼦会社が、固定料率の⼿数料を受け取り、グループ会社に対しマーケティング⽀援をしており、コミッションに対し、営業利益/付加価値費⽤(OP∕VAE)を⽐較の指標とするTNMM(取引単位営業利益法)をベンチマークとしました。

しかしながら、移転価格調査官は、取引のベンチマークとして「その他の⽅法」を適⽤し、7つの独⽴した⼿数料契約を提⽰し、インド⼦会社が請求する⼿数料の料率は独⽴企業間⼿数料の料率を下回ると判断しました。

従って税務官は、インド⼦会社が稼いだ⼿数料の不⾜分を計算し、利益に加算しました。

「その他の⽅法」とは、⽐較のために実際の取引を必要とするCUP法の規定を緩和するために、インド政府が導⼊した第6の独⽴企業間価格の算定⽅法です。⽐較可能な独⽴した条件下で請求されたであろう仮想価格を独⽴企業間価格とみなすものです。

その後、税務⾼等裁判所は調査官が⾏った判断を以下を理由に取り消しました。

  1. 調3査官は、「その他の⽅法」を選択する前に、TNMMを却下する理由を何ら提⽰していない。
  1. TNMMは、それ以前の年度において最も適切な⽅法として受け⼊れられており、法律や事実の変更により必要な場合を除き、変更されることはない。
  1. ベリー⽐(営業費⽤売上総利益率) すなわちOP/VAEは、TNMMを適⽤する際に許容できる指標である。

(判例2 )

調査官はデリー⾼等裁判所においてITATの決定に異議を申し⽴てましたが、デリー⾼等裁判所は税務⾼等裁判所の判決を承認しました。

論点:

本件において、デリー⾼等裁判所は、インド政府が⽰す独⽴企業間価格の算定⽅法の6つ⽬「その他の⽅法」は、他5つのいずれもが最も適切な⽅法とみなされない場合にのみ適⽤可能であると判決した。しかし、この判決は以下の先例に反することとなります。

税務⾼等裁判所はToll Global Forwarding India Pvt. Ltd.の裁判において、「その他の⽅法」は残余の⽅法ではなく、全ての算定⽅法が不適当である場合以外にも適⽤することができると判断しました。この判断は、⾼等裁判所および最⾼裁判所において承認されました。

Star India Ltd.の特別法廷では、独⽴企業間価格の算定⽅法に優先順位は存在せず、「その他の⽅法」は他の⽅法に対し劣るものでも勝るものでもないとしました。

デリー⾼等裁判所による本判決を補強する考え・事例:

インド勅許会計⼠協会(ICAI) は「その他の⽅法」を最も適切な⽅法として選択する際に、他の5つの⽅法すべてを拒否した理由を正当化し、⽂書化する必要があるとしています。

OECD移転価格ガイドラインでは、他の⽅法を使⽤する場合、OECDが推奨する⽅法がそのケースの状況において適切でない⼜は実⾏不可能であるとみなされた理由、及び選択された他の⽅法がより良いものとみなされた理由を説明する必要があるとしています。

RKM Powergen社の裁判において、チェンナイ連邦地裁は、ほかのどの算定⽅法もRKM Powergen社の例には適⽤されないとして「その他の⽅法」の適⽤を⽀持しました。 多くの裁判所でも同様の判決をしており、「その他の⽅法」は、最後の⼿段として選択されています。

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